03-3464-9333
(平日9:00~18:00)

アトラスNEWS ~Monthly 税務・経営・節税情報~

役員報酬に課税強化!

第141_1号 2006年1月

はじめに

昨年末に発表された税制改正大綱において、中小企業を狙い撃ちした課税の強化策が盛り込まれています。それが役員報酬に対する法人税法上の取扱いの変更です。

1. 個人事業を法人化すると節税になる

個人事業の売上が2,000万円、経費が1,200万円とすると所得は2,000万円-1,200万円=800万円として計算されます。これをそのまま法人化して事業主が年間800万円の役員報酬をもらうとします。法人の利益は売上2,000万円-経費1,200万円-役員報酬800万円=0となります。

ここで個人の所得を考えてみると、個人事業の場合は800万円の所得でした。一方法人化した後はそれが800万円の役員報酬に変わりました。役員報酬800万円がそのまま個人の所得になるのであれば、個人事業の場合と税金に差はありません。しかし、役員報酬はそうではないのです。800万円の役員報酬には200万円の給与所得控除という経費が認められていて、それを控除した600万円が個人の所得になるのです。

個人事業をそのまま法人化することにより、このように何もしないで個人の所得が200万圧縮できるということです。

2.会社法の改正を睨んでの締め付け?

今年の5月から会社法が改正され、資本金が1円(理論上はゼロも可能)から、かつ取締役1人で、そして類似商号の規制もなくなり、また資本金の払い込みも簡易化されて株式会社が設立しやすくなります。個人事業を法人化するだけで節税のメリットがあるため、今回の改正は節税目的の個人事業の法人成りをけん制しようとする意味合いもあるのでしょう。

3.課税強化の内容

先ほどのケースで説明しますと、法人の所得の計算を次のように計算することになります。

売上2,000万-経費-1,200万-役員報酬800万+給与所得控除200万=所得200万

つまり、役員報酬800万円から控除される給与所得控除200万を法人の税金の計算において所得にプラスするのです。つまり、個人で節税した分を法人で納めてくださいといった理屈です。

4.適用対象

 次の①と②の条件を満たす会社です。

  • 法人のオーナーである役員とその家族など(同族関係者等)が法人の株式の90%以上を所有していること
  • それらの役員が常勤役員の過半数を占めていること

5.適用除外

 「直前3年以内に開始する各事業年度の法人の所得の平均額(1)とオーナー役員の役員報酬の平均額(2)の合計額(3)が、以下の場合には適用除外になります」

  • A.「(3)が年800万円以下である場合」
  • B.「(3)が800万円超3,000万円以下で、かつ、(2)÷(3)の割合が50%以下の場合」
  • 「(1)が100万円で(2)が600万円であれば、(3)は700万円になり、上記Aに該当し、適用除外となります」
  • 「(1)が400万円で(2)が500万円だと(3)は900万円になり、(2)÷(3)は55.5%となり、上記AにもBにも該当せず、適用除外となりません」
  • 「(1)が600万円で(2)が500万円だと(3)は1,100万円となり、(2)÷(3)は45.4%となり、Bに該当し、適用除外となります」
アトラス総合事務所
◆発行 アトラス総合事務所

 無断転用・転載を禁止します。