週刊なるほど！消費税

対価の額(５)

【先生】

　前回はみなし譲渡の対価の額について見ました。

　みなし譲渡は、原則としてそのときの時価で取引があったものと

みなすものですので、例えば会社の役員に無償で１００万の絵画

を贈与した場合には、１００万円で売ったのと同じこととされ、

　１００万円×５％＝５万円

５万円の消費税を納める必要があります。　

【生徒】

　贈与だからお金はもらってないんですよね。なのに税金だけは

払う必要があるんですか・・・

　税金分損した感じ・・・

【先生】

　そこで何とかみなし譲渡にあたらないようにしようと考える人が

でてきます。つまり、

「１円で売ったことにすれば、贈与じゃなくて売買だから、みなし

譲渡にはあたらないはずだ」

【生徒】

　なるほど。１円でも売ったことには変わりないから贈与ではない

ですよね。

【先生】

　そんなときのために別の規定が設けられています。それが低額

譲渡です。

　これは、資産をその時価よりも著しく低い対価で譲渡した場合に

は、その譲渡した金額ではなく、時価を対価の額とするというもの

です。

　但し低額譲渡の規定は法人が役員に譲渡した場合にしか適用が

ありません。

【生徒】

　でも著しく低い対価って、一体いくらなんですか？

【先生】

　通常は時価の５０％に満たない場合を言います。

　ただその資産が棚卸資産の場合には、みなし譲渡の時と同様

に規定があります。

　棚卸資産を役員に譲渡した場合には、その金額が販売価格の

５０％以上であり、かつ、仕入金額以上の時には低額譲渡には

該当しないというものです。

【生徒】

　会社に飾ってある１００万円の絵画と、店頭で売っている１００

万円の商品ならどう違うんですか？

【先生】

　時価１００万円の絵画の場合には、その５０％以上の金額で

譲渡した場合には低額譲渡にはなりません。

　つまり、４９万円で役員に売った時には、時価の１００万円が

対価の額になり、５０万円で売った時にはその５０万円が対価

の額になります。

　一方販売価格が１００万円の商品の場合、仕入値が７０万円

だとすると、時価の５０％である５０万円で売ったとしても、仕入

値の７０万円未満ですので、低額譲渡となって１００万円を対価

の額とすることになります。

【生徒】

　なんか複雑ですね。

　社内販売で役員の人に仕入値以下で売ったりしたら、全部

売値を対価の額にないといけないんですか？

【先生】

　社内販売ですと、全社一律とか勤続年数に応じて何割といっ

たように決められている場合が多いと思います。

　社内の人全員に同じ規定の値引率が使われるような時には、

低額譲渡としなくて問題ないでしょう。

　ただ役員のみ有利な値引率になっているような場合には、低

額譲渡となってしまう恐れがあります。